会计从业考试 讲义

1第八章 财产清查 讲义第一节 财产清查概述一、财产清查的概念（一）按清查范围分类财产清查按清查范围的不同.可分为全面清查和局部清查。1.全面清查全面清查是指对所有的财产进行全面盘点和核对。一般在以下情况下需要进行全面清查：（1）年终决算之前，为确保年终决算会计资料真实、正确，需要进行一次全面清查；（2）单位撤销、合并、改组或改变隶属关系时，为明确经济责任，需要进行全面清查；（3）清产核资时，为了准确核定资产，需要进行全面清查；（4）发生重大经济违法事件时，需要进行全面清查。 2.局部清查局部清查是指根据需要对某一项或某一部分财产进行的清查。（1）对流动性大的财产物资，除年末进行清查外，年内还应当轮流盘点或重点抽查；（2）对于各种贵重物资，应当每月盘点一次；（3）对于库存现金，每日终了应当由出纳员清点核对；（4）对于银行存款、银行借款，每月应当与银行核对一次；（5）对于各种债权、债务，每年至少要与对方核对 12 次。（二）按清查时间分类财产清查按清查时间的不同，可分为定期清查和不定期清查。1.定期清查定期清查是指根据制度的规定或预先计划安排的时间对财产进行的清查。清查对象可以是全部财产，也可以是部分财产，一般在年末、季末、月末结账时进行。22.不定期清查不定期清查是指事先不规定清查时间，根据实际需要而进行的临时清查。清查对象可以是全部财产，也可以是部分财产。 一般在更换财产物资和现金保管人员、财产遭受自然灾害和意外损失、上级有关部门进行会计检查、进行临时性清产核资时进行。二、财产清查的意义财产清查的意义主要包括：（1）通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数量，保证账实相符，提高会计资料的准确性。（2）通过财产清查.可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整。（3）通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况，加速资金周转，提高资金使用效果。三、财产清查的一般程序（了解）四、财产盘存制度企业应在平时的会计核算中建立财产物资的盘存制度，即永续盘存制和实地盘存制。1、永续盘存制。永续盘存制亦称账面盘存制。其基本做法是，平时对各项财产物资的增加数和减少数，都要根据会计凭证连续记入有关账簿，并且随时结出账面余额，即：账面期末余额=账面期初余额+本期增加额一本期减少额优点：有利于加强对各项财产物资的动态管理。(及时记录账存数，并与实存数对照确定盈亏，手续严密，有利于加强财产管理而被广泛采用) 缺点：核算工作量较大。采用永续盘存制度，在不同原因的影响下，企业定期在对各项财产物资进行实地盘点并与账簿记录核对时，可能产生账实不符的情况。2、实地盘存制。同永续盘存制相对的是实地盘存制，亦称定期盘存制。其基本做法是，平时只根据会计凭证在账簿中登记各项财产物资的增加数，不登记减少数。期末再对各项财产物资进行盘点，然后根据实地盘点所确定的实存数，倒挤出本期各项财产物资的减少数，即：本期减少数=账面期初数+ 本期增加数一期末实际结存数每期末，对各项财产物资进行实地盘点的结果，是计算和确定本期财产物资减少数的依据。3优点：核算简单且工作量较小缺点：不便于实行会计监督，不能及时提供各项财产物资的平时动态管理资料，所以非特殊原因，一般情况不宜采用。第二节 财产清查的方法一、货币资金的清查方法（一）库存现金的清查1.每日业务终了，出纳人员应将现金日记账的账面余额与现金的实存数进行核对，做到账实相符。2.清查小组清查盘点时，出纳人员必须在场，现钞应逐张查点，清查人员还应认真审核收款、付款凭证，注意有无违反现金管理制度的情况（如白条抵库、挪用现金等） 。3.盘点完成后，应编制现金盘点报告表，并由清查人员和出纳人员签章。4.现金盘点报告表兼有盘存单和实存账存对比表的作用，是证明现金实有数额的重要原始凭证，也是查明账实不符原因和据以调整账簿记录的重要依据。5.库存现金的清查方法是进行实地盘点，即盘点库存现金的实有数，再与现金日记账的账面余额进行核对，查明账实是否相符，确定盈亏情况。（二）银行存款的清查1.银行存款的清查与实物财产和库存现金的清查方法不同，它是采用与银行核对账目的方法来进行的。2.从银行取得的对账单和单位的银行存款日记账逐笔进行核对，以查明账实是否相符。3.由于银行和单位之间入账时间不一致，常常会出现银行存款日记账的账面余额与银行对账单的余额不相符的情况，而这往往是由双方发生未达账项所致。4.未达账项是指由银行和企业之间入账时间的不一致造成一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。5.企业与银行之间发生的未达账项，有以下四种情况：（1 ）企业存入银行的款项，而银行尚未登记入账。（2 ）企业开出支票从银行存款中支付款项，而银行尚未付款和记账。4（3）银行代企业收取的款项，而企业因未收到有关凭证，尚未登记入账。（4）银行代企业支付的款项.而企业因未收到有关凭证.尚未登记入账。当发生第（1） 、 （4 ）两种情况时，会使企业银行存款日记账的余额大于银行对账单的余额；当发生第（2） 、 （3 ）两种情况时，会使企业银行存款日记账的余额小于银行对账单的余额。为消除未达账项的影响，通常要编制银行存款余额凋节表。通过调整核对，如果发现双方账面余额仍不相符，则可能是一方或双方账簿记录中有差错，应进一步查明原因，并及时加以处理。需要说明的是，调整账面余额并不是更改账簿记录，应在收到有关原始凭证之后，才据以编制记账凭证，登记入账。例：2014 年 4 月 30 日大东公司银行存款日记账余额为 129 000 元; 银行对账单余顿为 84 020 元。经出纳员逐笔核对后，未发现异常收付情况，但存在 4 笔未达账项：(1)4 月 28 日，支付购货订金 4 000 元，但持票人尚未将支票送存银行。(2)4 月 30 日，收到一张销售额为 16 000 元的转账支票，但因五一放假，银行尚未办理转账手续。(3)4 月 30 日，某单位汇来货款一笔 7 020 元，开户银行已入账，但收款通知单 5 月 8 日才送达单位。(4)4 月 30 日，开户银行代单位承兑货 2 40 000 元，单位尚来收到付款凭证。要求：根据上述资料编制银行存款余额调节表银行存款余额调节表编制单位： 年 月 日项 目 金 额 项 目 金 额银行存款日记账余额 银行存款对账单余额加： 加：减： 减：调节后余额 调节后余额二、实物财产的清查方法1.实物财产的清查方法5（1）实地盘点法。实地盘点法是指通过点数、过磅、量尺等方法来确定财产的实有数额。这种方法一般适用于机器设备、包装物、原材料、产成品和库存商品等的清查。（2）技术推算法。这种方法一般适用于散装的、大量成堆的化肥和饲料等物资的清查。（3）抽样盘存法。抽样盘存法是指对于数量多、重量均匀的实物财产，可以采用抽样盘点的方法，确定财产的实有数额。（4）函证核对法。函证核对法是指对于委托外单位加工或保管的物资，可以采用向对方单位发函调查，并与本单位的账存数相核对的方法。为了明确经济责任，进行财产清查时，有关实物财产的保管人员必须在场，并参加盘点工作。如实、准确地登记在盘存单上，并由参加盘点的有关人员同时签章生效。盘存单是财产盘点结果的书面证明，也是反映实物财产实有数额的原始凭证。盘点完毕，如发现实物盘点结果与账面结存结果不相符，应根据盘存单和有关账簿记录填制实存账存对比表，以确定实物财产的盘盈数或盘亏数。实存账存对比表是财产清查的重要报表，是调整账面记录的原始凭证，也是分析盈亏原因、明确经济责任的重要依据。三、往来款项的清查方法各种往来款项的清查，采用与对方核对账目的方法进行。即函证核对法。第三节 财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理要求对于财产清查结果的处理，会计制度和单位内部会计控制制度都有规定和要求，具体包括以下几个方面：（1）分析账实不符的原因和性质.提出处理建议。（2）积极处理多余积压财产，清理往来款项。（3）总结经验教训，建立健全各项管理制度。（4）及时调整账簿记录，保证账实相符。二、财产清查结果的处理步骤一般情况下，企业财产清查结果的会计处理分为三步：（1 ）将已查明属实的资产（不含固定资产）盘盈、盘亏和毁损金额记入“待处理财产损溢”科目。盘盈固定资产不通过“待处理财产损溢”科目，应作为前期差错记入“以6前年度损益调整”科目。（2）查明资产差异原因，落实经济责任，将相关情况报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。（3）根据上述相关机构批准的结果，按照国家统一会计制度分别进行会计处理。三、财产清查结果的账务处理方法（一）现金的清查结果处理1、现金盘亏（1）报经批准处理前：(调整账面数使得账实相符)属于现金短缺，应按实际短缺的金额借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷：库存现金（2）报经批准处理后：(转销待处理财产损溢)属于应由责任人或责任单位赔偿的部分借：其他应收款 应收现金短缺款(×× 个人或单位)贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢属于管理不善、造成无法查明的其他原因：计入管理费用借：管理费用 现金短缺贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢2、现金盘盈（1）报经批准处理前：属于现金溢余，按实际溢余的金额借：库存现金贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢（2）报经批准处理后：属于应支付给有关人员或单位的借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷：其他应付款 应付现金溢余(×× 个人或单位)属于自然溢余、无法查明原因的：转作营业外收入7借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷：营业务外收入例：甲公司在财产清查过程中盘盈库存现金 20 000 元。经查明 12 000 元属于应支付给其他公司的违约金，剩余盘盈金额无法查明原因。例：乙企业在财产清查中发现库存现金盘亏 8 000 元。经查明出纳人员应赔偿 4 000 元，剩余部分无法查明原因（二）存货清查结果的处理注：存货按存放地点不同分为：在途存货、库存存货、加工中存货。1、存货盘盈（1）查明原因前借：原材料 等存货科目贷：待处理财产损溢（2）查明原因后属于供货方多发：补作进货。待收到供货方增值税发票时借：待处理财产损溢应交税费 应交增值税（进项税额）贷：银行存款属于自然升溢、收发计量差错、无法查明原因的溢余。冲减“管理费用”借：待处理财产损溢贷：管理费用延伸：无法查明原因的流动资产溢余，冲减“管理费用” 。 （ ）2、存货盘亏（1）查明原因前借：待处理财产损溢贷：原材料 等存货科目（2）查明原因后属于供货方少发：要求其补发。收到货时借：原材料 等存货科目贷：待处理财产损溢属于自然损耗、收发计量差错、无法查明原因、管理不善所致的短缺。计入“管理费用”借：管理费用贷：待处理财产损溢属于有关责任人责任造成：要求其赔偿8借：其他应收款（或库存现金）贷：待处理财产损溢延伸：存货的合理损耗计入“管理费用” 。 （ ）3、存货毁损（1）报经批准处理前属于人为灾害造成毁损的存货，购进存货时已计入“进项税额”的增值税不能抵扣，要转出。属于自然灾害造成毁损的存货，购进存货时已计入“进项税额”的增值税可以抵扣，不转出。属于人为灾害造成的毁损借：待处理财产损溢贷：原材料 等存货科目应交税费 应交增值税（进项税额转出）属于自然灾害造成的毁损借：待处理财产损溢贷：原材料 等存货科目（2）报经批准处理后借：其他应收款 （保险理赔部分）营业外支出 （损失总额- 保险理赔部分）贷：待处理财产损溢 （损失总额）例 1：企业的财产清查中发现甲商品溢余 50 件，每件单价 40 元;乙商品盘亏 300 件，每件 50 元 ;丙商品毁损 100 件，每件 100 元。例 2：接例 1 资料经检查发现，盘盈的甲商品为收发计量差错所致，已批准进行处理。例 3：接例 1 资料经检查发现，盘亏的乙商品为，其中收回残料