叶青税法础班讲义---税法基本原理

2016 年税务师考试辅导 税法（）第 1 页第一章税法基本原理【本章题型题量】本章考试题型：均为单选题、多选题，各 5 题左右，分值 15 分左右【本章内容框架】第一节税法概述第二节税收法律关系第三节税收实体法与税收程序法第四节税法的运行第五节 税法的建立与发展（2016 年教材删除原第六节）【本章内容讲解】第一节税法概述共五个问题：法与其他部门法的关系一、税法的概念与特点（一）税法概念税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。税法定义要点：有权的机关：在我国即是全国人民代表大会及其常务委员会、地方立法机关、获得授权的行政机关。税收分配中形成的权利义务关系。广义与狭义之分。广义的税法，包括各级有权机关制定的税收法律、法规、规章，是由税收实体法、税收程序法、税收争诉法等构成的法律体系。【考题·多选题】从广义的立法层次上划分，税法包括（）。确答案）税法的特点：不属于习惯法。【解析】税法是由国家制定的，而不是由习惯作法或司法判例而认可的。2016 年税务师考试辅导 税法（）第 2 不属于授权性法规。【解析】税法直接规定人们从事或不从事某种行为的法规，具有强制性。不属于单一法。【解析】税法是由实体法、程序法、争讼法等构成的综合法律体系，其内容涉及课税的基本原则、征纳双方的权利义务、税收管理规则、法律责任、解决税务争议的法律规范等。我国税法结构： 宪法 + 税收单行法律、法规【考题·单选题】下列关于税法属于义务性法规的解释，正确的是（）。确答案法原则：基本原则和适用原则）两类原则 具体原则税法的基本原则（4 个） 个）基本原则（4 个）点、称税收法定性原则）（1）含义：指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素皆必须且只能由法律予以明确规定十八届三中全会提出“落实税收法定原则”（2）功能：保持税法的稳定性与可预测性（3）具体原则：课税要素法定（要素基本内容由法律直接规定）课税要素明确（从立法技术角度）依法稽征（依法定要素、依法定程序）含义：税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。（2）法律上的税收公平与经济上的税收公平经济上的税法公平往往是作为一种经济理论提出来的，可以作为制定税法的参考，但是对政府与纳税人尚不具备强制性的约束力。法律上的税收公平要有具体法律制度保障。如：对税务执法中受到的不公正待遇，纳税人可以通过税务行政复议、税务行政诉讼制度得到合理合法的解决。（3）实体上的、程序上的税收公平。2016 年税务师考试辅导 税法（）第 3 ）含义：征纳双方关系从主流上看是相互信赖，相互合作的，而不是对抗的。（2）表现：一方面，纳税人应按照税法的规定及时缴纳税款；另一方面，没有充足的依据，税务机关不能对纳税人是否依法纳税有所怀疑。）含义：依纳税人真实负担能力决定其税负，不能仅考核其表面是否符合课税要件。（2）意义：防止纳税人避税与偷税,增强税法适用的公正性。例如：纳税人借转让定价而减少计税所得，税务机关有权重新估定计税价格,而不是纳税人申报的计税价格。【考题·单选题】下列各项中，体现税收合作信赖主义原则的是（）。确答案C【例题·多选题】关于税法的基本原则，下列表述正确的有（）。现的是税收公平主义原则正确答案）税法的适用原则（六个）义 律法规规章税收法律的效力高于行政法规的效力，税收行政法规的效力高于税收行政规章效力，效力高的税法高于效力低的税法。（1）作用：处理不同等级税法的关系。（2）效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的。前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。 例如：2016面营改增 法效力优于旧法例如：2015烟批发环节消费税从价计征改复合计征 同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力居于特别法地位级别较低的税法，序从新原则实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力实体性权利义务以其发生的时间为准；而程序性问题（如税款征收方法、税务行政处罚等）税收争讼发生时，程序法优于实体 2016 年税务师考试辅导 税法（）第 4 页于实体原则法，以保证国家课税权的实现税法的适用原则总结：【例题·单选题】纳税人李某和税务所在缴纳税款上发生了争议，必须在缴纳有争议的税款后，税务复议机关才能受理李某的复议申请，这体现了税法适用原则中的（）。确答案法的效力与解释（一）国、效、失效（注意选择题）人、属地、属地兼属人，我国采用的是属地兼属人原则。重点：时间效力时间效力 各 3 种情况含义 税法的时间效力是指税法何时开始生效、常见】常见】少见）【例题·单选题】关于税法的时间效力的陈述，下列选项正确的是（）。确答案B答案解析税法的时间效力是指税法何时生效、何时终止效力和有无溯及力问题，而不单是何时生效问题；对于重要税法的个别条款的修订和小税种的设置，较易理解和掌握，因此大多2016 年税务师考试辅导 税法（）第 5 页采用这种通过发布之日起生效的方式；税法的失效方式中，很少采用的是税法本身规定废止日期，因为这种方式较为死板，易于使国家财政陷于被动；我国及许多国家的税法均坚持不溯及既往原则。（二）税法的法定解释： 特点1）专属性：法定解释应严格按照法定的解释权限进行，任何有权机关都不能超越权限进行解释。2）权威性：法定解释同样具有法的权威性。3）针对性：法定解释大多是在法律实施过程中，特别是在法律的适用过程中进行的，是对具体的法律条文、具体的事件或案件作出的。但其效力不限于具体的法律事件或事实，而具有普遍性和一般性。释主体 法律效力 其他立法解释三部门：全国人大及其常委会、国务院、地方立法机关作出的税务解释 可作判案依据 属于事后解释司法解释两高：最高人民法院、最高人民检察院、两高联合，作出的税务刑事案件或税务行政诉讼案件解释或规定有法的效力可作判案依据税收司法解释在我国，仅限于税收犯罪范围行政解释国家税务行政主管机关（包括财政部、国家税务总局、海关总署）不具备与被解释的税法同等的法律效力3 种（1）字面解释：必须严格依税法条文的字面含义进行解释，既不扩大也不缩小。（2）限制解释：是指为了符合立法精神与目的，对税法条文所进行的窄于其字面含义的解释。【例如】个人所得税“习惯性居住”解释为“实际居住或在某一个特定时期内的居住地” 。（3）扩充解释：是指为了更好地体现立法精神，对税法条文所进行的大于其字面含义的解释。【例如】个人所得税法实施条例关于“次”的规定。【例题·单选题】下列有关税法解释的表述中，正确的是（）。确答案法作用 方面指引（考过定义） 、评价、预测、强制、 方面税收的法律保障、处理分配关系的法律依据、宏观调控的手段、监督管理活动、维护国家权益2016 年税务师考试辅导 税法（）第 6 页五、税法与其他部门法关系了解（一）税法与宪法：税法依据宪法制定（二）税法与民法的关系联系：别：其调整适用的原则不同。三）税法与行政法的关系联系：别：四）税法与刑法的关系联系：别：法属于禁止性法规。二节税收法律关系本节共 3 个问题：体权利与义务） 更、消灭一、概念与特点（一）概念了解税收法律关系是税法所确认和调整的，国家与纳税人之间税收分配过程中形成的权利义务关系。2016 年税务师考试辅导 税法（）第 7 页包括：国家与纳税人之间的税收宪法性法律关系；征税机关与纳税主体之间的税收征纳关系；相关国家机关之间的税收权限划分法律关系；国际税收权益分配法律关系；税收救济法律关系等。两种学说及含义：权力关系说和债务关系说。（二）特点：题·多选题】关于税收法律关系的特点，下列表述正确的有（）。确答案